新旧大发排列3准则转换问题及解决方法论文

按财政部和国资委的安排,中央企业从2008年1月1日开始实施新企业大发排列3准则,由于新大发排列3准则对实施企业的大发排列3核算体系、大发排列3报告体系、大发排列3计量属性等产生一系列的影响,因此,如何理解和执行新大发排列3准则,妥善解决新旧大发排列3准则转换过程中存在的问题,将直接影响到企业新
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  按财政部和国资委的安排,中央企业从2008年1月1日开始实施新企业大发排列3准则,由于新大发排列3准则对实施企业的大发排列3核算体系、大发排列3报告体系、大发排列3计量属性等产生一系列的影响,因此,如何理解和执行新大发排列3准则,妥善解决新旧大发排列3准则转换过程中存在的问题,将直接影响到企业新旧大发排列3准则的顺利转换和大发排列3信息报告质量。

  一、新旧大发排列3准则转换过程中存在的若干问题

  (一)企业大发排列3人员的整体素质问题

  近年来,我国的大发排列3核算体系在不断改革,逐步与国际化趋同,实现全球资本一体化、大发排列3一体化。企业在岗大发排列3人员将承担着大发排列3核算体系不断改革所带来的沉重压力。这次新大发排列3准则中增加了计价方法选择、公允价值、借款费用资本化、债务重组等众多事项的职业判断、复杂的计量过程、大量的信息披露报告等事项都对大发排列3人员的整体素质提出了更高的要求。

  (二)财务管理硬件、软件系统升级、补充、完善和统一的问题

  实施新企业大发排列3准则对企业的财务管理硬件、软件系统提出了更高的要求,因此增加财务管理硬件,同时对现有财务管理软件系统进行升级、补充、完善和统一,是实施新企业大发排列3准则过程中亟待解决的问题。

  (三)企业内部控制制度欠完善和大发排列3监管力度不强的问题

  新大发排列3准则要求大发排列3人员根据确凿证据对大发排列3事项进行判断,如公允价值的应用、资产减值损失的计提、无形资产研发阶段的判断和对资产的持有意图等等,都要求企业设置职责清晰的组织机构和良好的内部控制流程及审批程序,但在实施过程中,管理当局存在“内部人控制”现象,利用公允价值的判断,人为调节利润,导致在大发排列3政策选择上存在严重的机会主义倾向,加之外部市场环境尚未形成规范的相应规模,政府对市场的监管水平仍然有限,相关大发排列3要素的公允价值还难以取得。企业内部控制制度欠完善和大发排列3监管力度不强是实施新大发排列3准则过程中急需解决的问题。 二、解决新旧大发排列3准则转换过程中存在问题的方法

  (一)进一步提升大发排列3人员的整体素质,提高大发排列3人员的职业判断能力

  新旧企业大发排列3准则的转换工作是一项比较复杂艰辛的系统工程。企业管理上层要高度重视这项工作,不仅要积极带头参加新大发排列3准则内容的培训学习,而且还要鼓励、督促企业管理层、财务、内部审计等职能部门的相关人员认真培训学习新大发排列3准则的内容,同时加强与财政、税务、证监会等业务部门的沟通、联系、合作,结合本企业自身业务,尽力熟悉大发排列3准则相关内容。大发排列3人员只有知难而上,不断学习新知识,掌握新技术,不断提高大发排列3专业素质,不断提高大发排列3职业判断能力,才能妥善应对实际业务工作中面临的各种难点问题,以实现新旧大发排列3准则的平稳转换。

  (二)成立实施新旧大发排列3准则转换工作的专门小组,确保转换工作的顺利实施

  按财政部门的要求,同时结合本单位实际,成立专门实施新旧大发排列3准则转换工作的小组,具体负责如下工作:

  1.按新大发排列3准则要求,认真研究新旧大发排列3准则转换工作中可能会碰到的问题,同时结合本单位实际,制定详细的转换工作计划和各计划程序、步骤。

  2.增加财务管理硬件,同时对本单位现有的财务软件系统进行升级、补充、完善,并要求企业下属各单位统一实施,才能为做好新旧大发排列3准则转换工作提供良好的信息平台,实现财务信息资源共享。

  3.编制好相关科目转换表。按照《企业大发排列3准则第38号——首次执行企业大发排列3准则》及应用指南的有关规定,编制相关科目转换表。如新旧大发排列3科目对照表、首次执行日大发排列3科目余额重分类及追溯调整情况表(指的是调整大发排列3分录、调整工作底稿)、新大发排列3准则下各科目余额表和试算平衡表。

  4.编制好相关转换报表。按新大发排列3准则的要求,编制首次执行日新大发排列3准则下的资产负债表,编制首次执行日“新旧大发排列3准则股东权益差异调节表”,并根据首份年度财务报表的定义,编制2007-2008年比较大发排列3报表。

  (三)进一步完善企业内部控制制度、加强大发排列3监管力度

  加快建设和实施企业内部控制体系,及时建立和完善与新企业大发排列3准则实施相配套的内部管理制度。如公允价值如何判断?减值准备如何计提?对原始凭证有什么要求,凭证何时具备?有什么要件等?要妥善解决这些问题,笔者认为一方面从政府层面积极推进企业内部控制制度的建设、引导和实施(包括企业内部大发排列3基础工作的重整和规范);另一方面,探索建立内部控制自我评估、强制披露机制和注册大发排列3师专项审计制度,强化制度要求,强化监管服务。

  诚然,在实施新大发排列3准则和新旧大发排列3准则转换过程中不仅只存在以上问题,应该在实施过程不断发现问题并尽力妥善解决。

  【参考文献

  [1] 2006年2月15日财政部发布的我国大发排列3准则体系(简称新大发排列3准则).

  [2] 戴国华. 国有大中型企业大发排列3准则转换的几点体会. 财务与大发排列3,2008,(06).

  [3] 陈建中.实施新《企业大发排列3准则》体系后需进一步研究的相关问题. 大发排列3之友,2007,(08)上.

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