成本大发排列3几个理论问题的探讨论文

1993年7月1日实施“两则”“两制”以来,“成本”已从原来的行业大发排列3中独立出来,成为一门大发排列3学分支,在高校中作为一门独立的课程列入教学计划中,并在成本核算基础上加入成本预测、成本决策、成本控制等,大有与管理大发排列3融为一体之趋势,造成课程内容的重复和学科的
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  1993年7月1日实施“两则”“两制”以来,“成本”已从原来的行业大发排列3中独立出来,成为一门大发排列3学分支,在高校中作为一门独立的课程列入教学计划中,并在成本核算基础上加入成本预测、成本决策、成本控制等,大有与管理大发排列3融为一体之趋势,造成课程内容的重复和学科的混乱。鉴于此,探讨有关成本大发排列3的与实务当属必要。

  一、关于成本大发排列3的独立性问题

  成本作为一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗费,是任何的任何企业都十分重视的一个问题,在走向市场的今天更是如此。那么是76否所有与成本有关的价值问题都可以纳入成本大发排列3呢?显然不是。现在有一种不良的趋向:各个学科(分支)都在尽力扩大自己的“努力”范围,拉长自己的“羽翼”,造成不必要的交叉和重复。

  一般认为,管理大发排列3是从原来的成本大发排列3中而来的,由此成本大发排列3的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本及成本考核等,形成了庞大的成本大发排列3体系和内容,从而造成了与管理大发排列3、财务管理等课程的重复。为此有的学校将管理大发排列3与成本大发排列3合并为“成本管理大发排列3”,其重要理由之一是:现代大发排列3分为财务大发排列3与管理大发排列3两大分支,成本大发排列3顺理成章融入管理大发排列3,同时与西方大发排列3体系保持一致。事实上,中西方在经济体制及大发排列3制度等方面的差异必然到成本大发排列3,成本的宏观约束与调控在我国企业大发排列3准则、税法中均有较严格的规定,言管理大发排列3(含成本大发排列3)不受大发排列3准则的影响,不完全符合我国的国情;其次,西方对成本的大发排列3约束也日渐增强,以提高大发排列3信息的可比性,如日本制定有“成本大发排列3准则”(我国也有要求制定成本大发排列3准则的观点),成本大发排列3的独立及其内容的专一性可视为一种趋势;第三,成本大发排列3反映与监督的主要内容,是企业生产经营过程中各种费用的支出以及产品生产成本和期间费用的形成,即成本大发排列3的对象是大发排列3对象要素中的“费用”要素,财务大发排列3的对象则是其他五个要素(“费用”只是作为计量利润的必要条件而列入的)。

  因此,西方之财务大发排列3与管理大发排列3的两大分支,在我国应分为财务大发排列3、成本大发排列3与管理大发排列3三大分支。成本大发排列3应致力于“费用”要素的反映与监督,以完全成本核算、变动成本核算及标准成本核算作为其主要内容。

  二、关于成本大发排列3的目标问题

  成本大发排列3目标是指成本大发排列3工作应达到的目的和要求。成本大发排列3目标是一定、经济和环境的产物,具有性、时代性,反映特定环境对成本大发排列3的要求。不同历史时期、不同经济发展水平以及不同社会制度下,成本大发排列3的目标亦有所不同。这是由特定环境下成本大发排列3的对象、内容、性质及其职能作用所决定的,尤其是成本大发排列3职能的制约。因此,成本大发排列3目标应与其职能相适应,在职能范围内制定、可行、先进的目标,在目标的实施过程中体现其功能作用。

  1、成本大发排列3的基本目标

  成本大发排列3的基本目标是指成本大发排列3的长期性、根本性、终极性目标,公认的观点是经济效益。成本大发排列3正是从费用成本的计量、记录、及监督等方面着手,为提高经济效益服务,并以经济效益为最高目标。成本大发排列3的产生、发展,正是基于对费用成本的反映与监督,基于对经济效益的关注和追求,与经济效益具有密不可分的关系。

  2、成本大发排列3的具体目标

  成本大发排列3的具体目标是指成本大发排列3实践中向谁提供大发排列3信息、提供哪些大发排列3信息、怎样提供大发排列3信息。

  (1)成本大发排列3信息的服务对象。众所周知,财务大发排列3是一种对外报告大发排列3,其服务对象主要是企业所有者、债权人及政府有关部门。成本大发排列3是一种对内报告大发排列3,这是由社会主义市场经济环境所决定的。成本费用是企业员工素质、技术水平、管理水平、机器设备的先进程度、企业地理位置及通讯状况等诸多因素的集中反映,所有这些都是企业内部的事,有的属于企业合法的商业秘密,企业没有义务、也不可能对外报告。因此成本大发排列3的服务对象主要是企业内部的有关部门和人员,应包括以下五个方面:

  一是企业行政管理部门。企业经济效益的高低是考核其工作业绩的主要尺度之一,而经济效益的主要制约因素在于成本费用。因此,一方面企业的行政管理部门要了解各产品的生产耗费金额及其结构,从中检测各项技术改造措施、专有技术与专利权的效果,考核各项降低成本措施的落实和执行情况,分析评价成本费用的升降对当期利润的影响,为实施工作奖惩提供客观依据。另一方面,企业行政管理部门还要掌握期间费用的支出情况,尤其是管理费用的支出金额及其结构,了解其发展趋势,为加强人员管理、节约经费开支提供依据。此外,财务费用的利息支出、汇兑损失,销售费用中的广告费、包装费等也是行政管理部门关心的重要内容。

  二是生产管理部门。包括工厂、车间等组织和管理生产过程的部门。这些部门处于产品生产的具体组织、指挥、协调和控制的第一线,对产品生产的耗费、耗费方式最为了解并对产品的制造成本具有控制能力,是企业最高层的责任成本中心。因此企业生产管理部门对本部门的直接材料、直接人工及制造费用的耗费最为关心。成本向企业生产管理部门提供制造成本的详细信息,也是其重要的工作目标之一。

  三是企业基层生产单位。工段、班组是产品生产的最基层单位,是直接材料费、直接人工费的发生地,是最基本的责任成本中心。企业的班组核算内容,主要是成本核算,班组是成本考核对象之一,成本大发排列3也要向这些单位提供有关成本大发排列3信息。

  四是企业内部员工。在责任制的约束下,职工必将关心其生产耗费情况,因为生产耗费直接关系到职工的切身利益。成本大发排列3有义务向职工报告成本大发排列3信息(一般通过职工代表大会报告)。

  五是其他有关大发排列3分支。财务大发排列3虽然向成本大发排列3提供资产价值、负债状况等资料,以便于成本核算,但在计量资产和利润过程中,则需要成本大发排列3为其提供在产品成本、半成品成本、产成品成本等资料,以便于编制财务大发排列3报告。此外,在管理大发排列3进行成本预测、决策、控制过程中,也需要成本大发排列3为之提供基础成本大发排列3信息。

  (2)成本大发排列3信息的服务内容。成本大发排列3信息的服分对象不同,所需求的大发排列3信息也不同。服务对象的层次越高,所需求的成本大发排列3信息越具综合性、全面性,反之亦然。其次,在企业内部管理过程中,有关管理部门可能随时要求成本大发排列3提供特定的成本大发排列3信息,其内容具有一定的不确定性。客观地讲,成本大发排列3所提供的日常成本信息,从不同角度进行组合、分类后,可以形成全然不同的成本信息,以满足不同目的需要。对此可从成本费用分类和成本大发排列3报表中得到答案。

  (3)成本大发排列3信息的服务方式。一是通过凭证、帐簿、报表,提供直接材料、直接人工、制造费用、期间费用及其细节的帐内成本大发排列3信息,这些信息一般是定期、定向提供的。二是通过帐外的统计、提供,如变动成本、固定成本、加工成本、边际成本等。这些信息一般是不定期、不定向提供的。三是通过专题报告形式向特定对象提供有关成本信息。四是通过口头汇报方式向有关方面提供成本信息,如年终决算后对职代会的成本费用报告,回答有关政府机构、企业所有者的成本费用咨询等。总之,由成本大发排列3的对内服务特性所决定,它的服务方式也显得灵活多样,具有提供、内容、对象及时间等方面的可变性。

  成本大发排列3目标是成本大发排列3的最高层次,对成本大发排列3假设、成本大发排列3原则等具有方向性、根本性的。

  三、关于成本大发排列3的假设与原则

  1、成本大发排列3假设

  财务大发排列3中的大发排列3假设公认为大发排列3主体、持续经营、大发排列3分期和货币计量四项。在成本大发排列3中同样存在这四项假设,只是在具体内容及其影响对象上发生了一定的变化,对此不再赘述。值得提出的是,在成本大发排列3中应建立“公正分配”假设。

  费用的分配是成本大发排列3中最普遍、最重要的问题之一,其分配的公正性直接关系到成本大发排列3信息的可靠性。所谓公正,是指在间接费用分配标准的选择上,应选择与所分配费用的高低最密切的标准,要求尽可能减少主观因素的影响,保持分配方法的合理性。然而,分配标准与分配方法毕竟是通过人确定的,所谓公正只是一种相对的概念,是主观假设,也是成本大发排列3陈报大发排列3信息的一项基本前提。在这一前提下,才会产生和存在一系列间接费用的分配方法,如外购材料、外购燃料费用分配的消耗数量(长度、重量、体积、容积、面积等)比例法、定额消耗量比例法等,制造费用分配的生产工人工资比例法、生产工人工时比例法、机器工作小时比例法、直接成本比例法等。此外,辅助生产费用的分配、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等,都隐含着公正分配的假设。

  2、成本原则

  为了规范成本大发排列3工作,为成本大发排列3信息的提供确定依据,应建立成本大发排列3的一般原则。财务大发排列3中的十二项大发排列3原则,大部分适用于成本大发排列3,并表现出成本大发排列3的特色,如客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、谨慎性原则、成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、全面性和重要性原则等。此外,成本大发排列3中费用成本的确认与计量具有很强的政策性,要求符合有关法规的规定,应建立合法性原则;在公正分配前提下,应建立合理性原则。前者指成本大发排列3核算必须符合有关、法规和制度的规定,划分计入本期损益与非本期损益、计入产品成本与非产品成本等界限,严格遵守成本开支范围;后者是指费用的分配应力求公正、合理,分配标准符合受益性原则。

  由于成本大发排列3是一种对内服务为主的大发排列3分支,不存在间的横向比较,因而不存在可比性原则。其次,成本大发排列3的核心在于成本费用的计量,不在于损益的确认,因而不存在配比性原则。

  (作者单位:天津商学院大发排列3系)

  看,这176户业主中,初中学历的有132人,占75%;小学学历的有44人,占25%。从掌握的大发排列3知识情况看,95%以上的大发排列3知识一窍不通,仅有的5%也是略知皮毛。由此可见,个体私营业主自身素质差是建帐建制工作顺利开展的一个重要原因。

  个体私营业户建帐建制是市场日益和实现税收征管法制化、规范化的必然要求,是创造公平竞争的税收环境、促进个体私营健康发展的重要举措。针对个体私营经济建帐建制中存在的,建议采取如下对策:

  ——搞好宣传,增强个体私营经济建帐建制的自觉性。在个体私营经济中建帐建制是一个新生事物,很多人对此存在误解。税务部门一定要加大对个体私营经济建帐建制的宣传力度,使广大个体私营业户自觉转变思想观念,积极主动地配合税务部门搞好建帐建制工作。

  ——强化培训,提高个体私营经济自身建帐建制的能力。针对个体私营经济从业人员素质普遍偏低,影响建帐建制工作顺利开展的实际,税务部门要积极采取措施,搞好对个体私营业主及其财务人员的培训。

  ——加大税务稽查力度,推动建帐建制工作的顺利开展。为配合建帐建制工作的开展,税务部门应该对税收征管力量进行合理调配,进一步充实对个体私营业户的稽查力量,要集中力量认真查处个体私营经济偷逃税大案、要案,对情节严重、构成犯罪的,要及时移交司法机关处理。

  ——密切部门配合,共同做好个体私营经济建帐建制工作。一是要搞好税务工商联合。工商行政管理部门和税务机关要共同组织力量,按照企业的实际资本构成和经营情况,对企业工商登记的性质进行清理。对不按规定建帐或建假帐的业户,要责令其停业整顿,限期改正;逾期不改正的,要吊销其营业执照,取缔其经营资格;对建假帐偷税构成犯罪的,要移交司法机关依法处理。二是要搞好税银联合。部门要加强现金管理,根据国家现金管理的规定办理现金收付;清理和禁止多头开户。对有偷税行为的业户,五分11选5部门要积极协助税务机关检查其存款帐户,提供有关情况,以便于税务部门依法及时采取税收保全措施和强制执行措施。三是要搞好税警联合。税务部门在建帐建制过程中发生的各种涉税案件要及时向公安部门报告,争取公安部门的支持,发挥保驾护航作用,保证建帐建制工作的顺利开展。四是要搞好税务联合。加强与个体劳动者协会和私营企业协会的联系,配合税务机关加强宣传教育,协助个体私营经济做好建帐建制工作。

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